老赌经|富婆六合仙机

工商注册服务热线
18956009458

您所在的位置:首页 > 财税资讯

企业所得税汇算清缴“弥补亏损”实务操作中的注意事项

来源:安徽省众创联盟创业服务有限公司 官网:http://www.pommc.tw/ 时间:2018-03-23 阅读:175

 

 
弥补亏损是企业所得税汇算清缴不可回避的一项工作,实务操作中,不同项目有不同的税务处理方法,需引起注意。
 
企业筹办期间亏损年度的确定
 
国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)明确,企业自开始生产经营的年度,为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费?#24357;?#20986;,不得计算为当期的亏损,应按《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)第九条规定执行,即开(筹)办费未明确列作长期待摊费用,企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除,也可以按照有关长期待摊费用的处理规定处理,但一经选定,不得改变。
 
核定征收改为查账征收方式弥补亏损
 
纳税人由查账征收方式改为核定征收方式,再改为查账征收方式的,其以前年度已确?#34900;?#24357;补的亏损可从再改为查账征收方式的年度起弥补,但弥补亏损期限以发生亏损年度的下一年开始计算,5年内不论盈亏或者改变征收方式,均连续计算弥补年限。
 
例如,某企业2010年为查账征收所得税企业,累计未弥补亏损150万元,其中:2008年亏损20万元,2009年亏损30万元,2010年亏损100万元。2011年采取核定征收,前期亏损不允许在2011年度税前弥补。其2012年又转为查账征收,实现利润50万元,2012年可弥补以前年度亏损50万元。2013年实现利润50万元,仍可弥补以前年度亏损50万元。
 
减征免征所得项目与应税项目的盈亏互抵
 
国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表(A类,2014年版)〉的公告》(国家税务总局公告2014年第63号)明示《关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函〔2010〕148号)作废。但是,新企业所得税申报表的《所得减免优惠明细表》(A107020)第7列“减免所得额”在填表?#24471;?#26126;确:填报享受所得减免企业所得税优惠的企业,该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行<0的,填写负数。?#19994;?0行第7列=表A100000第20行。而该列数据根据表内、表间关系要填到主表(A100000)第20行中,减去负数的“所得减免”实际是纳税调增。也就是说,企业免税项目亏损不能用应税项目所得弥补,应作纳税调增处理。
 
例如,某企业2013年应税项目所得100万元,当年取得符合免税条件的?#29992;?#20225;业之间的股息、红利?#28909;?#30410;性投资收益50万元,发生符合条件的?#38469;?#36716;让损失为300万元。该公司2013年发生的?#38469;?#36716;让损失300万元,不能用投资收益50万元进行弥补,只能用以后年度免税收入、减计收入以及减征、免征所得额来弥补;也不能用应税项目所得100万元来弥补,2013年应纳企业所得税=100×25%=25万元。
 
另外,除另有规定(企业合并、分立适用特殊性税务处理时亏损的继承弥补)外,境内企业之间、境内与境外企业之间、境外企业之间的盈亏不得互抵,但同一国家分支机构之间的盈亏允许互抵。企业在汇总缴纳企业所得税?#20445;?#22659;内分支机构之间的盈亏允许互抵,境外同一国家(地区)分支机构之间的盈亏允许互抵,境外不同国家(地区)分支机构之间的盈亏也不得互抵。
 
会计人须知-弥补亏损,实务操作注意的7个方面
 
资产损失追补确认出现亏损的弥补
 
企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号)规定,企业因以前年度实?#39318;?#20135;损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后年度递延抵扣。企业实?#39318;?#20135;损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏损额,再按弥补亏损的原则,计算以后年度多缴的企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。
 
例如,某企业2011年度发生资产损失100万元,当年未能扣除。2011、2012年度汇算清缴纳税调整后所得分别为80万元、60万元,2011年应纳税额=80×25%=20(万元),2012年应纳税额=60×25%=15(万元)。2013年3月,企业向税务机关申请追补扣除该资产损失。为此,2011年度纳税调整后所得=80-100=-20(万元),无须纳税;2012年度应纳税额=(60-20)×25%=10(万元)。则该企业2011、2012年分别多缴企业所得税20万元、5万元。
 
查增应纳税所得额弥补以前年度亏损
 
国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》(国家税务总局公告2010年第20号)规定,税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额,凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的,应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的,按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税。
 
被投资企业的亏损在投资方弥补
 
被投资企业的亏损不能在投资方扣除。《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》(国家税务总局公告2011年第34号)第五条第二款规定,被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低其投资成本,也不得将其确认为投资损失。例如,某公司投资另一企业,持有其30%股权,该公司采取权益法做账,2013年亏损1500万元,该公司在会计?#31995;?#20943;了450万元会计利润。权益法确认的投资收益在税法上不做收入处理,对应的被投资企业的亏损也不允许在企业所得税前扣除。因此,该企业450万元应做纳税调增处理。
 
清算所得弥补企业以前年度亏损
 
财政部、国家税务总局关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知》(财税〔2009〕60号)规定,企业清算中应依法弥补亏损,确定清算所得,企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。
 
例如,某企业2013年7月停止生产经营,并办理注销登记。注销前企业按规定办理了2013年度企业所得税汇缴,申报2013年度纳税调整后所得为-300万元。2008~2012年度纳税调整后所得分别为-250万元、-100万元、30万元、50万元、80万元。在注销前,企业按规定办理清算所得企业所得税计算申报,清算所得为1000万元。由于清算期间作为一个纳税年度,2008年度亏损只能在2013年度弥补,尚未弥补的亏损90万元(250-30-50-80)不能结转到清算期间弥补。
 
热门文章
  1. 合肥新公司到地税备案需要什么资料
  2. 合肥公司去税局备案需要带什么资料
  3. 合肥跨区域变更营业执照住所所需材料
  4. 如何注册个人独资企业
  5. 合肥注册公司是怎么做账设置账簿的
  6. 合肥注册软件公司应怎样填写经营范围?
  7. ?#35753;?#26377;注册资本也没有公司地址怎么样来注册小
  8. 外资公司在国内注册的类型有哪些
  9. 合肥市国税局备案流程和需要资料是什么?
  10. 纳税人不能参加本期评价是因为什么呢
最新文章
  1. 注册分公司与注册子公司有什么不一样?
  2. 众创联盟庐阳分公司
  3. 众创联盟瑶海分公司
  4. 众创联?#31246;?#27827;分公司
  5. 众创联盟政务分公司
  6. 公司环境
  7. 公司环境
  8. 公司环境
  9. 蒋经理
  10. 王经理
代?#31246;?#31185;
  1. 公司注册地址变更详细流程
  2. 合肥代办公司增资需要提交哪些资料?
  3. 如何注册公司以及公司注册流程
  4. 新公司建账需要建几本账呢
  5. 防范纳税务代理过失税人与代理人责任的划分遵循哪些
  6. 想要在合肥注册代理记账公司以下的这些条件缺一不可
  7. 代理记账与税务代理究竟有何区别呢
  8. 合肥注册公司简单的谈谈零基预算的利润表和现金流量表编制方法
  9. 财务代理如何更好地参与到企业经营管理中
  10. 看合肥注册公司是如何做财务预算的
注销公司
  1. 有分公司的企业在注销时分公司也要注销
  2. 广告经营资格是如何来进行注销登记
  3. 想要简易注销公司这些条件一样也不能少
  4. 外资公司在中国注销的步骤在有关规定中是如何来介绍的
  5. 公司注销登报需要提供哪些材料呢
  6. 在合肥为何公司注销要比公司注册贵呀
  7. 合肥公司注销税务时这些材料一样也不能少
  8. 公司注销的原因都有哪些呢
  9. 在合肥公司注销时您需要准备齐的材料都有哪些
  10. 外资公司如何注销呢
注册公司
  1. 如何注册个人独资企业
  2. ?#35753;?#26377;注册资本也没有公司地址怎么样来注册小
  3. 外资公司在国内注册的类型有哪些
  4. 合肥注册公司过程中经营范围包括哪些内容
  5. 如何在合肥注册公司
  6. 内外资网络公司在经营范围上有哪些要求
  7. 在合肥注册公司不做账不报税的有什么后果?
  8. 合肥公司注册每个阶段各需要准备好哪些资料?
  9. 公司变更财务章需要到公安局办理什么?#20013;?/a>
  10. 法人可以自己另外开公司吗?
问答疑惑
  1. 注册个体户一定要记账报税的吗?
  2. 注册新公司,这些问题你都清楚吗?
  3. 想要在合肥注册健身俱乐部公司你需要办理的证件?#20849;?#21738;些
  4. 注册公司,你需要知道的经营范围
  5. 注册公司,我应该选择一般纳税人还是小规模
  6. 变更首席代表这些材料不能少
  7. 分公司营业执照有副本吗
  8. 小规模纳税人和一般纳税人能否相互转换
  9. 注册有限公司流程是什么?
  10. 注册分公司营业执照是怎样申请的
  • 系统服务

    下单5分钟响应,24小时在线服务,关键?#26041;?#31995;统100%提醒

  • 十年专注

    因为专注、所以专业,专注财税领域超十年,?#30475;?#38598;团优势

  • ?#20998;?#20445;障

    所有产品保证服务质量,由专业团队一对一跟踪服务

  • 多元产品

    以加速创业者创业成功为使命,?#24509;?#24335;解决创业难题

  • 定期培训

    突破传统财税服务模式,节省创业者的?#28304;?#26426;会成本

安徽省众创联盟创业服务有限公司 www.pommc.tw 版权所有 ?#23601;?#35785;热线】彭总:13365695195

Copyright 2010-2017 All Rights Reserved.皖ICP备17022970号 ?#38469;?#25903;持:良马科技

老赌经 2010福利彩票走势图 十一选五app官方下载 专家推荐的彩票号 人人鲁免费播放视频 欢乐生肖官网 北京pk直播皇家 印尼5分彩走势图官方版 11选5任二翻倍打公式 双色球专业媒体擂台赛 11夺金彩经网